Новый черный список ФНС: кто в него попадает и чем это грозит

Появилась новая проблема — ФНС начала вести реестр выгодоприобретателей, и в него рискует попасть практически любая компания, не похожая на однодневку. Выгодоприобретателю обеспечен вызов на комиссию и, если не доплатить налоги по требованию инспекторов, очень вероятна выездная. Статья поможет понять, внесут ли вас в реестр и как поступать, если это произойдет. Чтобы вы были готовы к общению с налоговиками, редакция выбрала аргументы более чем из 200 судебных дел и отрепетировала разговор в инспекции с топовым юристом.

Налоговики больше не выбирают вручную компании, которые, возможно, уклоняются от налогов. Процесс автоматизировали и значительно ускорили. Теперь машина составляет список потенциальных выгодоприобретателей, инспекторам остается их «отрабатывать». По внутренним документам налоговиков мы выяснили, как устроен процесс, и подобрали аргументы для защиты.

Кто такой выгодоприобретатель

Выгодоприобретатель с точки зрения налоговиков — организация, которая получает выгоду от налоговых схем. Это не «техничка» и не однодневка, а реально действующее предприятие с активами, персоналом и т. д. На языке ФНС это «сущностная компания». С нее получится взыскать налоги в бюджет.

Коллегам понятие «выгодоприобретатель» до сих пор было известно в основном из общения с банками. Но в конце прошлого года ФНС начала формировать свой реестр выгодоприобретателей. Теперь инспекторы сообщают компаниям, что они попали в реестр, в связи с этим вызывают на комиссии и требуют уточнения.

Проблема в том, что в реестре может оказаться и добросовестная организация, а инспекторам по сути все равно, с кого взыскивать — лишь бы компания готова была заплатить. Это демонстрирует дело ЗАО «Уралбройлер», при рассмотрении которого налоговики прямо заявили — они вправе доначислить налоги любому из контрагентов в схемной цепочке, а те пусть потом сами разбираются, кто кому должен (см. статью по теме в УНП № 4 январь 2021, определение Верховного суда от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277).


Камила Султанова,
адвокат, руководитель практики налогового консультирования и споров Коллегии адвокатов «Адвокат Премиум»

«Основной критерий отбора выгодоприобретателей — способность уплатить деньги в бюджет. Компания без основных и оборотных средств не будет включена в реестр, поскольку с нее нечего взять. С «нулевыми» компаниями налоговая борется путем внесения записей в ЕГРЮЛ о недостоверности и последующим исключением из реестра.»

Чтобы не оказаться крайними, спрогнозируйте риски и подготовьте аргументы. Трудно, но реально убедить инспекторов, что налоговую схему организовали не вы. УНП разобралась, какие для этого есть возможности.

Как попадают в черный список

Попасть в реестр выгодоприобретателей достаточно просто. Для формирования реестра инспекторы анализируют декларации с 2019 года. В первую очередь налоговики находят разрыв в цепочке контрагентов, то есть неуплаченный НДС. Далее ищут выгодоприобретателя.

Виктория Пелевина,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

«Реестр сформирован на основании налоговых деклараций по НДС начиная с I квартала 2019 года. В реестр попадают налогоплательщики, по которым выявлены риски по взаимоотношениям с однодневками. То есть имеются расхождения либо по результатам контрольно-аналитической работы налогоплательщик определен как пользователь схемы.»

После того как найден разрыв, программа ФНС вычисляет потенциальную жертву по критериям (см. таблицу ниже). Их не публикуют, они зафиксированы во внутренних документах. Компания может получить один из результатов:

• 50 баллов и больше — выгодоприобретатель;
• 20–49 баллов — предполагаемый выгодоприобретатель;
• 19 баллов и меньше — «техническое» звено.

Как налоговики определяют выгодоприобретателя по баллам

Чтобы стать выгодоприобретателем, достаточно, чтобы в компании был не минимальный штат, пристойные зарплаты, активы и т. д. Программа налоговиков считает баллы по показателям за год, в котором обнаружили разрыв по НДС. Количество баллов от года к году может меняться.

Пример: кто станет выгодоприобретателем

В цепочке контрагентов ООО «Компания» обнаружили налоговый разрыв.

Показатели ООО «Компания»:
Сумма внеоборотных активов — 2 млн руб. (5 баллов).
Доля вычетов НДС не достигает 90% (10 баллов).
Среднесписочная численность — 40 человек (10 баллов).
Среднемесячная зарплата — 45 тыс. руб. (10 баллов).
В собственности есть автомобили (15 баллов).
Компания не заключала госконтракты и не подавала уведомления о контролируемых сделках.
В компании была выездная проверка (10 баллов).
У компании нет записей о недостоверности в ЕГРЮЛ, она не возмещала НДС.

Сумма баллов: 60 (5 +10 + 10 + 10 +15 +10). Налоговики посчитают компанию выгодоприобретателем в цепочке.

Как видно на примере, в реестр рискует попасть любой реальный бизнес, если в цепочке возникнет разрыв. Баллы по своей компании можете просчитать в сервисе ниже.

Для налоговиков новый реестр экономит время. Раньше они вручную отбирали выгодоприобретателей, теперь у них есть список, поэтому стало проще предъявить претензии компании и предложить кандидата на выездную проверку.

Что будет с компанией, если ее назначили выгодоприобретателем

Если компания попала в реестр, ее представителей вызовут на комиссию и предложат доплатить НДС, а заодно и налог на прибыль по сделкам в сомнительной цепочке.


Виктория Пелевина,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

«Когда компания попадает в реестр, в ее отношении постоянно ведется контроль, директора будут приглашать на комиссию и побуждать уточнить налоговые обязательства по «схемным» операциям. В случае отказа компании грозит выездная проверка.»

По словам юристов, налоговики всегда угрожают выездной, если называют компанию выгодоприобретателем. Предугадать, действительно компании грозит проверка или инспекторы блефуют, вряд ли получится. Налоговики утверждают: есть хитрая методика, по которой определяют кандидатов на проверку. Решение зависит не только от суммы разрыва, но и от количества разрывов в конкретной ИФНС. Эту информацию компании не раскроют.

Ваша задача — доказать собственную добросовестность, чтобы налоговики посчитали компанию бесперспективной для проверки и захотели передать разрыв в другую инспекцию.

Почему есть шанс отвести от себя подозрения

В идеале инспекторы хотят, чтобы вы молча доплатили налоги, после того как вам предъявят обвинения. Тогда у контролеров закроется разрыв и то, что было «красненьким», станет «зелененьким». Но заплатить — не единственный вариант. Можно доказать, что схему создал другой налогоплательщик. Если он состоит на учете в чужой ИФНС, налоговики будут заинтересованы перевести стрелки.

Налоговикам невыгодно иметь выгодоприобретателя на своей территории, он портит показатели. Если инспекция признает, что организатор схемы числится у нее, то есть акцептует выгодоприобретателя, ей придется проводить проверку и собирать увесистые доказательства. Это трудозатратно. Налоговики не стремятся акцептовать выгодоприобретателя, им удобнее отдать ответственность кому-то другому. Поэтому есть шанс доказать, что вы ни при чем.

Можно ли покинуть черный список

Если налоговики поверят в вашу добросовестность, это не значит, что они смогут убрать вас из реестра. Сотрудники инспекций пока не знают, как это сделать. У компаний тоже нет возможности повлиять на содержание реестра. Это подтверждают юристы.


Камила Султанова,
адвокат, руководитель практики налогового консультирования и споров Коллегии адвокатов «Адвокат Премиум»

«Реестр создан для служебного пользования, поэтому истребовать сведения из него невозможно. Также нельзя обжаловать включение в реестр. Бороться за свои права можно будет путем обжалования незаконных действий налоговиков.»

По словам инспекторов, ФНС пока работает над наполнением реестра. Возможно, в будущем появится и механизм исключения из черного списка, но пока его нет.

Как общаться с налоговиками, если вас обвиняют

Если вашу компанию назвали выгодоприобретателем, постарайтесь решить проблему без выездной проверки. Выездные в 96 процентах случаев заканчиваются доначислениями (данные ФНС). Если будете оспаривать результаты проверки, в суде шансы невелики. Но, например, есть случай, когда компания при всех признаках связей с однодневками отбила в суде 40 млн руб. (об этом читайте ниже). Из редких выигрышных дел мы выбрали аргументы, которые вы можете использовать на комиссии.

• Назовите другого выгодоприобретателя. Это самый перспективный вариант. Например, в одном из дел компанию объявили выгодоприобретателем из-за того, что она дорого купила товар у посредника. Инспекторы решили, что компания накручивает расходы с помощью «технического» звена. Но компания аргументировала, что создателем схемы мог быть и поставщик, а налоговики не проверили, кому на самом деле подконтролен перекупщик. Довод помог выиграть в двух инстанциях (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2022 № 13АП-3870/2022).

• Доказывайте реальность контрагента и сделки. Налоговики, как правило, ссылаются на отсутствие ресурсов у контрагента и признаки его взаимозависимости с компанией — рабочие и дружеские связи сотрудников, общий IP-адрес, один банк и т. д. Есть уникальное дело, когда у компании нашли все признаки сотрудничества с однодневками, но она смогла отбить в суде 40 млн руб. налогов, пеней и штрафов. Помогло то, что компания последовательно возражала по каждому пункту. Если у контрагента нет штата, транспорта и других ресурсов, объясните, что это не мешает исполнить сделку — контрагент мог привлечь кого-то еще. Общий IP-адрес не говорит о подконтрольности — компании могут пользоваться одной точкой Wi-Fi. Отправку платежей и отчетности с одного устройства можно определить только по его MAC-адресу. Если поставщик перечисляет зарплату, налоги, платит за аренду, значит, ведет реальную деятельность. Такие аргументы помогли компании одержать уверенную победу в споре (решение Арбитражного суда Оренбургской области от 20.05.2022 № А47-16544/2020). Это дело можно использовать как инструкцию для подготовки к комиссии.

Подтверждайте, что вы действительно получили товар от спорного контрагента. Например, подойдет аргумент о том, что ваш поставщик работает с известными брендами, значит, его деятельность реальна (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2022 № А41-12402/20).


Мария Булычева,
налоговый консультант

«Если инспекция считает компанию выгодоприобретателем, мы всегда делаем акцент на том, что не обязаны проверять контрагентов нашего поставщика. Все заканчивается благополучно, если сотрудничать с инспекцией и доказать, что сделка была и поставщик выполнил все обязательства. Но некоторые боятся проверок и просто убирают законные вычеты, лишь бы не налететь при выездной на еще большие штрафы.»

• Предъявляйте качественные документы. Следите, чтобы в бумагах был полный порядок — налоговики готовы прицепиться к отсутствию любого реквизита или мельчайшему несоответствию. Например, налоговики в споре ссылались на то, что у компании накладные по сделке были подписаны раньше, чем договор, а завизировал их не действующий на момент операций руководитель (решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.03.2022 № А56-53613/2021). Комплект правильно составленных бумаг помогает в случае обвинений.

Александр Руцков,
главный бухгалтер

«Был случай, когда контрагент нашего контрагента свернул деятельность и обнулил все декларации по НДС. Наш контрагент и другие по списку в книге продаж были признаны выгодоприобретателями. В таких ситуациях помогают документы. Мы стараемся получить от поставщиков не только договор и УПД, а еще просим доверенности, ТТН, оставляем временные накладные, если такие были. Все это часто пригождается, и вопросы к нам как к потенциальным выгодоприобретателям отпадают.»

• Приводите универсальные аргументы. Есть доводы, которые подойдут в любой ситуации. Например, о том, что компания не отвечает за контрагентов в цепочке, а налоговики не должны основывать выводы на предположениях.

Егор Хан, Корреспондент УНП («Учет. Налоги. Право.»)
© Материал из Справочной системы «Генеральный директор».
Подробнее: https://1gd.ru/#/document/189/974657/5/?of=copy-3fc408376a